Организация с целью открытия обособленного подразделения заключила договор аренды нежилого помещения. Однако в связи с финансовыми трудностями обособленное подразделение открыто не было и помещение фактически не использовалось. Арендные платежи регулярно перечислялись арендатору. Вправе ли организация отнести на расходы при исчислении налога на прибыль арендные платежи по объекту, фактически не используемому в деятельности?

Ответ: Организация в рассматриваемом случае вправе отнести на расходы при исчислении налога на прибыль арендные платежи по объекту, фактически не используемому в деятельности, так как целью аренды этого имущества является извлечение прибыли в дальнейшем. При этом необходимо учитывать, что вменение налогоплательщикам доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами к полномочиям налоговых органов не относится. Однако, учитывая наличие в правоприменительной практике и иной позиции по данному вопросу, организации следует быть готовой отстаивать указанный вывод в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Однако необходимо учитывать, что на основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядка и условий ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение от 04.06.2007 N 366-О-П).

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 11542/07 следует, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Отметим, что в правоприменительной практике нет единого мнения о том, правомерно ли отнесение на расходы при исчислении налога на прибыль арендных платежей по объекту, фактически не используемому в деятельности.

К примеру, контролирующие органы отмечают, что затраты на аренду имущества, не используемого в деятельности, направленной на получение дохода, нельзя включать в состав расходов по налогу на прибыль (см., например, Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390, УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488).

Аналогичная позиция высказывается и в некоторых решениях судов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-1876/2006(26791-А46-40) по делу N 22-1338/04, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А72-1830/07).

Однако согласно другой позиции расходы в виде аренды недвижимого имущества, осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, организация-арендатор вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/155).

Аналогичная позиция высказывается в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.05.2011 N КА-А40/3538-11-2 по делу N А40-11927/10-4-48, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2009 по делу N А56-6623/2008.

По нашему мнению, основным фактором, влияющим на право организации отнести рассматриваемые затраты в состав расходов при исчислении налога на прибыль, является намерение в дальнейшем использовать арендованное имущество для извлечения прибыли. В связи с этим неиспользование арендованного имущества в течение определенного периода времени в указанной деятельности не свидетельствует об отсутствии у организации права учитывать затраты на аренду при исчислении налога на прибыль. Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемом случае вправе отнести на расходы при исчислении налога на прибыль арендные платежи по объекту, фактически не используемому в деятельности, так как целью аренды этого имущества является извлечение прибыли в дальнейшем. При этом необходимо учитывать, что вменение налогоплательщикам доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами к полномочиям налоговых органов не относится. Однако, учитывая наличие в правоприменительной практике и иной позиции по данному вопросу, организации следует быть готовой отстаивать указанный вывод в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013