Организация, находящаяся в Московской области, периодически направляет своих работников в командировки в г. Москву продолжительностью в один день и оплачивает им расходы на питание в пределах 400 руб. в день; при этом ни трудовыми договорами, ни локальными актами организации такая выплата не предусмотрена. Вправе ли организация в указанном случае учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль денежные средства, выплаченные работникам на питание?

Ответ: Организация, находящаяся в Московской области и направляющая своих работников в командировку в г. Москву на один день, не вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль денежные средства, выплаченные таким работникам на питание и не предусмотренные ни трудовыми договорами, ни локальными актами организации.

Обоснование: Из содержания п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеют их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, компенсации, выплачиваемые работодателями работникам в связи с командировками последних, относятся к внереализационным расходам организации, но только в том случае, если соответствующий вид расходов прямо предусмотрен указанной нормой права.

Частью 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ установлено, что служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии с ч. 1 ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом в силу ч. 2 ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), предусмотрено, что размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений п. 18 настоящего Положения.

На основании изложенного можно сделать вывод, что нормативные акты РФ прямо не устанавливают обязанность работодателя оплачивать работникам, направляемым в командировку, расходы на питание.

Однако законодательство РФ предусматривает выплату командированным работникам суточных, которые призваны компенсировать дополнительные расходы работника в связи с командировкой.

Абзацем 4 п. 11 Положения установлено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Следовательно, в случае если работник организации, находящейся в Московской области, направляется на один день в командировку в г. Москву, то суточные такому работнику не выплачиваются.

При этом законом не установлена и обязанность организации оплачивать питание работника в однодневной командировке.

Однако ч. 1 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, оплата питания командировочных работников может учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль только при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовыми договорами с соответствующими работниками или локальными актами организации.

Как отметило УФНС России по г. Москве в своем Письме от 14.05.2009 N 16-15/047508, в случае если оплата питания работникам при их направлении в служебные поездки (без ночевки и оформления командировки) не предусмотрена ни заключенными с ними трудовыми договорами, ни коллективным договором, расходы в виде стоимости питания не учитываются организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013