Налоговым органом по результатам камеральной проверки за декабрь 2006 г. организация привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. В решении сотрудники налоговой инспекции указали на неправомерное принятие к вычету сумм НДС по счетам-фактурам гостиницы, в которой проживал командированный сотрудник, поскольку они заполнены с нарушением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Однако у общества имеются другие документы, подтверждающие реальную уплату сумм налога, в частности платежные поручения, но налоговым органом данные документы не были затребованы и рассмотрены. Правомерна ли позиция налогового органа, не учитывающая другие документы для подтверждения уплаченных сумм для принятия НДС к вычету?

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ определены необходимые реквизиты, которые должны содержаться в счетах-фактурах. Порядок заполнения счетов-фактур установлен Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914. При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В рассматриваемом случае счета-фактуры заполнены с нарушением установленного порядка, однако у организации имеются документы, подтверждающие фактическую уплату налога.

Таким образом, учитывая положения п. 1 ст. 172 и п. 7 ст. 171 НК РФ, обществом соблюдены все необходимые требовании для принятия сумм НДС к вычету и действия налоговых органов следует признать неправомерными.

При этом в п. 2.5 мотивировочной части Определения от 12.07.2006 N 267-О Конституционный Суд РФ указал, что по смыслу взаимосвязанных положений ч. 3 и 4 ст. 88 и п. 1 ст. 101 НК РФ в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

29.12.2006