Организация осуществляет реализацию работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве. Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 0% в случае, если в обоснование оказанных услуг в пакете документов вместо платежного поручения и выписки банка представлен вексель?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 января 2007 г. N 19-11/000804

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, при представлении документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ.

Соответственно для правомерного применения ставки 0% и налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть выполнены следующие условия:

1) работа (услуга) выполнена (оказана) непосредственно в космическом пространстве;

2) в случае если работа (услуга) выполнена (оказана) на земле, она должна включаться в комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

3) представлены следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ;

- акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 2 Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела.

На основании ст. 9 Закона N 5663-1 космическая деятельность подлежит лицензированию в соответствии с Положением о лицензировании космической деятельности.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 4 - 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ.

При исчислении НДС по операциям при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, налогоплательщики вправе производить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.

В п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%.

Согласно данному порядку вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

На основании п. 7 ст. 165 НК РФ налогоплательщик при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС представляет документы, указанные в п. 7 ст. 165 НК РФ.

При этом п. 7 ст. 165 НК РФ не предусмотрено обязательное единовременное поступление всей выручки от российского или иностранного лица (покупателя) в размере, соответствующем полной сумме оплаты по контракту за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) согласно акту или иным документам, подтверждающим их выполнение (оказание).

Таким образом, в случае поступления выручки не в полном объеме от российского или иностранного лица за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0%, а также налоговых вычетов в пределах суммы фактически поступившей от российского или иностранного лица выручки и при наличии документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, выполняемых (оказываемых) организацией, может облагаться НДС по ставке 0% только при соблюдении указанных выше условий.

Обратите внимание: представление налогоплательщиком-экспортером векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление выручки, не может служить основанием для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, поскольку вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

10.01.2007