Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки принял решение о допросе в качестве свидетеля работника налогоплательщика. Вправе ли налоговый орган продлить срок камеральной проверки в случае принятия решения о допросе свидетеля?

Ответ: Налоговый орган не вправе продлить срок камеральной проверки в случае принятия решения о допросе свидетеля при условии, если необходимо получить дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Вместе с тем с учетом иной позиции арбитражных судов существует вероятность, что суды посчитают продление срока камеральной проверки правомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Из содержания п. 1 ст. 82 НК РФ следует, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, налоговый орган при проведении налоговых проверок, в том числе камеральной, вправе вызывать и допрашивать свидетелей.

Пунктом 1 ст. 100.1 НК РФ установлено, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из буквального толкования указанной нормы права следует вывод, что в ходе камеральной проверки могут проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе и допросы свидетелей.

Вместе с тем положения ст. 101 НК РФ прямо не предусматривают возможность налогового органа продлевать срок камеральной проверки.

К аналогичному выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.07.2012 N Ф09-5401/12 по делу N А47-10544/2011, указав, что продление трехмесячного срока камеральной налоговой проверки НК РФ не предусмотрено.

Однако п. 6 ст. 101 НК РФ установлено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца (двух месяцев - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут выступать истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.09.2009 N Ф04-5815/2009(20262-А27-42) указал, что проведение дополнительных мероприятий налогового контроля является основанием для продления срока камеральной налоговой проверки.

Пятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13.10.2010 N 05АП-5572/2010 по делу N А51-7174/2010, оставленном без изменения Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2010 N Ф03-8998/2010, отметил, что, если по результатам рассмотрения акта камеральной проверки налоговой декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений инспекции необходимо получить дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля и, как следствие, о продлении срока камеральной проверки.

Вместе с тем существует и прямо противоположная судебная практика. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.02.2009 N Ф09-458/09-С2 указал, что согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В отличие от ст. 89 НК РФ, устанавливающей основы проведения выездных налоговых проверок, ст. 88 НК РФ не предусматривает возможность продления срока проведения камеральной налоговой проверки либо приостановления ее проведения.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.07.2012 N Ф09-5401/12 по делу N А47-10544/2011 отметил, что согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок налоговый орган обязан осуществить проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации. Продление данного срока НК РФ не предусмотрено. Указанную позицию поддерживает ФАС Московского округа в Постановлении от 23.05.2012 по делу N А40-85281/11-20-359.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013