В соответствии с условиями субагентского договора, заключенного между субагентом и агентом, выступающим от имени принципала, субагент по поручению принципала от своего имени реализует услуги принципала третьим лицам. Доверенности, выданной в порядке передоверия, на осуществление полномочий по договору от имени принципала субагент не имеет

Наименование какой организации в целях исчисления НДС должен указывать субагент в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, выставляемого в адрес покупателей услуг, при реализации услуг принципала?

Ответ: Если субагент реализует в рамках субагентского договора услуги принципала от своего имени, но при этом у него отсутствует доверенность, выданная ему агентом в порядке передоверия, то в данном случае субагент должен выставлять в адрес покупателей счета-фактуры с указанием в строке 2 "Продавец" в целях исчисления НДС своего наименования.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила), в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

На основании абз. 3 пп. "в" п. 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 2 "Продавец" указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем в Правилах не указано, наименование какой организации (принципала или субагента) в строке 2 "Продавец" должен указать субагент, реализующий услуги принципала от своего имени.

В силу п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В п. 1 ст. 1009 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Согласно п. 2 ст. 1009 ГК РФ субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда в соответствии с п. 1 ст. 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст. 976 ГК РФ.

Таким образом, если субагент реализует в рамках субагентского договора услуги принципала от своего имени, но при этом у него отсутствует доверенность, выданная агентом в порядке передоверия, то, по нашему мнению, в данном случае субагент будет выступать в отношениях с третьими лицами от своего имени и выставлять в адрес третьих лиц счета-фактуры с указанием в строке 2 "Продавец" счета-фактуры своего наименования.

Кроме того, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27.11.2012 по делу N А19-5831/2012 пришел к выводу о том, что в обстоятельствах, когда субагент реализует товары (работы, услуги), при отсутствии возможности действовать на основе передоверия, субагент должен выставлять в адрес покупателей счета-фактуры от своего имени.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013