Налоговым органом в отношении организации по результатам проведенной выездной налоговой проверки принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Доначисление налоговых платежей осуществлено налоговым органом на основании переквалификации заключенных налогоплательщиком сделок. Доначисленные суммы налоговых платежей по указанному решению налоговый орган начал взыскивать во внесудебном порядке (предъявил требование об уплате налога и принял решение о взыскании за счет денежных средств в банке). Налогоплательщик оспорил решение налогового органа (принятое по результатам выездной проверки) в арбитражном суде, который признал решение налогового органа законным

Нарушаются ли права организации, в случае если решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности основано на переквалификации заключенных налогоплательщиком сделок и указанное решение признано судом правомерным, однако налоговым органом нарушен порядок взыскания налоговых платежей, доначисленных при переквалификации сделок?

Ответ: В случае принятия налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которое основано на переквалификации заключенных налогоплательщиком сделок и признано судом правомерным, права организации не являются нарушенными в связи с нарушением налоговым органом порядка взыскания налоговых платежей. Указанная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 N 3372/13 по делу А33-7762/2011.

Обоснование: На основании пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пункт 2 ст. 45 НК РФ предусматривает общий порядок взыскания налога в случае его неуплаты в установленный срок (с организации или индивидуального предпринимателя взыскание производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ), однако указанная норма также содержит исключение из общего порядка взыскания налога. Так, в силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, если обязанность организации или индивидуального предпринимателя по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика, взыскание налога производится в судебном порядке.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13 по делу N А33-7762/2011 разъяснил, что судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов. Между тем такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением. В связи с этим само по себе несоблюдение судебного порядка взыскания налога, притом что решение инспекции о привлечении к ответственности, на основании которого было вынесено решение инспекции о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, было предметом судебного контроля и признано законным, не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика.

На основании изложенного в случае принятия налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которое основано на переквалификации заключенных налогоплательщиком сделок и признано судом правомерным, права организации не являются нарушенными в связи с нарушением налоговым органом порядка взыскания налоговых платежей при переквалификации сделок.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013