В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 26 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ, с 01.01.2007 установлена ставка по НДПИ 0% по сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа. с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. За 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной ставка установлена в размере 419 руб. При этом указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. Какими данными следует руководствоваться для отнесения углеводородного сырья к сверхвязкой нефти в целях применения ставки по НДПИ 0%? Какие данные следует применять для определения степени выработанности конкретного участка недр в 2007 г. в целях применения ставки по НДПИ 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной?

Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2007 г. в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа. с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Для отнесения углеводородного сырья к сверхвязкой нефти налогоплательщики могут руководствоваться данными утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, поскольку в соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" государственный баланс запасов полезных ископаемых содержит сведения о количестве и качестве запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно вышеуказанной норме Кодекса показатель вязкости нефти определяется по конкретным пластам нефти, а не по всем пластам участка недр и только при условии использования прямого учета количества добытой нефти.

Что касается определения степени выработанности запасов конкретного участка недр, то согласно пп. "в" п. 2 ст. 1 указанного Федерального закона этот показатель рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

Учитывая, что в соответствии со ст. 341 Кодекса налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, налогоплательщики в течение календарного года применяют степень выработанности соответствующего участка недр, определенную ими по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 г. применяются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых по нефти за 2005 г.

Е. В.Грызлова

Главный специалист

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2007