Открытое акционерное общество, являющееся градообразующей организацией, производит затраты по содержанию объектов социально-культурной сферы (детский оздоровительный лагерь, досуговый центр, молодежный спортивный клуб, пансионат), которые не находятся в собственности общества и не состоят на его балансе, а переданы обществу в безвозмездное пользование. Правомерно ли учитывать доходы от пользования данными объектами при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 275.1 НК РФ?

Ответ: Исходя из положений п. п. 1 - 2 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта, или иные организации, численность работников которых превышает пять тысяч человек.

Статьей 275.1 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Согласно абз. 2 ст. 275.1 НК РФ для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В соответствии с абз. 4 ст. 275.1 НК РФ к объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ.

Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст принят Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, по которому экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Исходя из положений вышеизложенных норм, деятельность таких объектов, как детский оздоровительный лагерь, досуговый центр, молодежный спортивный клуб, пансионат, является экономической деятельностью, а данные объекты относятся к объектам социально-культурной сферы.

Кроме того, согласно п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Из вышеизложенного следует, что данное имущество, полученное в безвозмездное пользование, участвует в деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами, и внереализационные доходы от безвозмездного пользования такими объектами учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, доходы от пользования указанными объектами учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.01.2007