Организация осуществляет импортные поставки живых морских декоративных рыб и беспозвоночных. Может ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов убытки, связанные с их гибелью в процессе доставки даже при соблюдении условий перевозки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 января 2007 г. N 20-12/004115

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п. 2 ст. 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах Норм естественной убыли, утвержденных в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов". Об этом сказано в пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

При этом в ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" было определено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Указанным выше Постановлением предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

В настоящее время нормы естественной убыли при транспортировке живых морских декоративных рыб и беспозвоночных, которые утверждены федеральными органами исполнительной власти, а также в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, отсутствуют.

Следовательно, налогоплательщики, осуществляющие деятельность по импорту живых морских декоративных рыб и беспозвоночных, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не могут отнести к материальным расходам потери от их убыли (смерти) при транспортировке.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

17.01.2007