Налогоплательщик является пенсионером с июля 2009 г. В 2004 г. им был заключен договор о строительстве дома, акт приема-передачи квартиры был получен в апреле 2011 г. Налогоплательщик имеет доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда

Пенсионер получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры за 2011 г.

Вправе ли пенсионер перенести остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды 2010 и 2009 гг.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 октября 2013 г. N 03-04-05/43312

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик является пенсионером с июля 2009 г. В 2004 г. им был заключен договор о строительстве квартиры, акт приема-передачи квартиры был получен в апреле 2011 г. Вместе с тем налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

В соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Так как налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для применения положения абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не имеется.

Вместе с тем Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2014 г., внесены существенные изменения в ст. 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности переноса остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщиками-пенсионерами.

В соответствии с п. 10 ст. 1 указанного Федерального закона у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественный налоговый вычет может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственного предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. При этом условие об отсутствии доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, упомянутой нормой Федерального закона снято.

Таким образом, с 1 января 2014 г. перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех остаток имущественного налогового вычета вправе и пенсионеры, имеющие доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Учитывая изложенное, в 2014 г. налогоплательщик вправе будет перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на налоговый период 2010 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. С.КИЗИМОВ

17.10.2013