С 2007 г. автономная некоммерческая образовательная организация перешла на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2005 г. в период применения общего режима налогообложения (метод начисления) организация получила лицензию на осуществление образовательной деятельности. Организация учла все расходы, связанные с получением лицензии, при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Оставшаяся часть расходов переносится на 2007 - 2008 гг. (до окончания срока действия лицензии). Вправе ли организация при переходе на УСН учесть в составе расходов оставшуюся часть несписанных затрат будущих периодов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 января 2007 г. N 18-11/3/0413@
В соответствии со ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют, в частности, следующие правила:
1) затраты, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
2) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные затраты должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Следовательно, учитывая, что образовательная деятельность организации подлежит лицензированию в соответствии с действующим законодательством, затраты, понесенные в связи с получением лицензии на право осуществления образовательной деятельности, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Таким образом, до перехода на УСН образовательная организация была вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с получением лицензии, равномерно распределив всю сумму на количество месяцев срока действия лицензии и умножив на количество месяцев от начала срока ее действия и до перехода на УСН.
Остаток не учтенных при налогообложении прибыли расходов на лицензирование признается расходом при УСН в соответствии со ст. 346.25 и пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник РФ
2 класса
С. Х.АМИНЕВ
18.01.2007