Организация, имеющая свидетельство, в декабре 2006 г. ввезла дизельное топливо, выпущенное для свободного обращения на таможенной территории РФ, а в январе 2007 г. его реализовала. В каком порядке учитываются суммы акциза, уплаченные таможенным органам?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ дизельное топливо является подакцизным товаром.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров (с учетом положений ст. 185 НК РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. 182 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признаются объектом налогообложения по акцизам.

Согласно п. 10 ст. 5 названного Федерального закона суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию РФ до 1 января 2007 г., при реализации (передаче) таких нефтепродуктов после указанной даты включаются в стоимость нефтепродуктов.

Таким образом, операции по ввозу дизельного топлива, выпущенного для свободного обращения на таможенной территории РФ, осуществленные в декабре 2006 г., признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Эти операции подлежат налогообложению исходя из объема ввозимых товаров в натуральном выражении и налоговой ставки 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну (пп. 1 п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ).

При реализации этих нефтепродуктов в январе 2007 г. суммы акциза, уплаченные таможенным органам при их ввозе в декабре 2006 г. на таможенную территорию РФ, включаются в стоимость реализуемых нефтепродуктов на основании п. 10 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ.

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ, подлежали вычету в соответствии с п. 10 ст. 200 НК РФ, утратившим силу с 1 января 2007 г. Указанный вычет предоставлялся только тем налогоплательщикам, которые имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, при условии представления ими документов, предусмотренных п. 10 ст. 201 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007