Российская организация вывезла товары в таможенном режиме экспорта в декабре 2006 г. В каком порядке регистрируются в книге покупок счета-фактуры, полученные ею от продавцов при приобретении этих товаров на территории РФ, в случае если полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, предполагается собрать в марте 2007 г.?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 утверждены Изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, вступившие в силу с 31 мая 2006 г.

В соответствии с п. 8 названных Правил (в редакции указанного Постановления Правительства РФ) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 данной статьи (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 31 мая 2006 г. в силу изменений, внесенных Постановлением N 283 в п. 8 вышеназванных Правил, счета-фактуры, полученные покупателями от продавцов при приобретении товаров на территории РФ, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения у покупателя права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Право на налоговый вычет у организации, осуществляющей операции по реализации товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, возникает на момент определения налоговой базы по НДС, установленный п. 9 ст. 167 НК РФ, а именно на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Такой порядок распространяется на тех налогоплательщиков, которые собрали полный пакет документов на 181 календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Следовательно, в случае если полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, организация-экспортер соберет в марте 2007 г. (т. е. не позднее чем на 181 календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта), счета-фактуры, полученные ею от продавцов при приобретении этих товаров на территории РФ, должны быть зарегистрированы в книге покупок на 31 марта 2007 г.

До вступления в силу Постановления N 283 счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрировались в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (п. 8 вышеназванных Правил в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007