Организация 1 обладает долей 98% в организации 2. Организация 2 использует площадь в нежилом помещении, принадлежащем организации 1, при этом договор аренды не заключен. Организация 2 при исчислении налога на прибыль посчитала, что пользование помещением без заключения договора аренды признается безвозмездно полученным имущественным правом и является внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Обоснованна ли позиция организации 2?

Ответ: Пользование помещением, принадлежащим организации 1, без заключения договора аренды является безвозмездно полученным имущественным правом, что согласно Налоговому кодексу РФ признается внереализационным доходом и учитывается при исчислении налога на прибыль организацией 2.

Обоснование: К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

К внереализационным доходам согласно ч. 1, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ относят доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Таким образом, независимо от того, признаются ли организации взаимозависимыми или нет, доход в виде безвозмездно полученного права аренды должен быть оценен по правилам гл. 14.2 НК РФ.

Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет не учитывать в составе доходов имущество, полученное безвозмездно, в частности от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. Однако ст. 251 НК РФ не предусматривает исключения из налоговой базы доходов в виде стоимости безвозмездно полученных имущественных прав. Имущественные права, в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ, к имуществу не относятся. Поэтому данная норма в рассматриваемой ситуации не учитывается.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 25.05.2005 N 03-03-01-04/4/64, использование зданий и помещений, находящихся на балансе другого юридического лица, без оформления договоров аренды признается безвозмездно полученной услугой и подлежит обложению налогом на прибыль согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, пользование помещением, принадлежащим организации 1, без заключения договора аренды является безвозмездно полученным имущественным правом, что, согласно НК РФ, признается внереализационным доходом и учитывается при исчислении налога на прибыль организацией 2.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2013