Организация, осуществляющая деятельность по продаже техники, произвела демонтаж оборудования по печати рекламных проспектов, не являющегося основным средством, после демонтажа остались металлические материалы, которые организация собирается направить в производство. Организация посчитала, что стоимость материалов не учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Позиция организации неправомерна, стоимость материалов, полученных при демонтаже оборудования, не являющегося основным средством, следует отнести к внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль. Противоположную позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде, при этом арбитражная практика в настоящий момент складывается в пользу налогоплательщика.

Обоснование: К доходам в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

К внереализационным доходам согласно п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ относятся, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Впоследствии стоимость таких материально-производственных запасов определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком (п. 2 ст. 254 НК РФ).

То есть при демонтаже оборудования, являющегося основным средством, включение стоимости материалов во внереализационные доходы правомерно на основании п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Согласно позиции официальных органов стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, также подлежит включению в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 21.10.2009 N 03-03-05/188, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Данный вывод основывается на том, что перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим.

При этом суды придерживаются другой позиции. Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 рассматривалось дело о правомерности начисления налога на прибыль при разборке оборудования, не являющегося основным средством. Суд сделал вывод о том, что при разборке (демонтаже) катализатора, не являющегося основным средством, полученное имущество (материалы) не будет являться доходом, подлежащим включению в состав внереализационных доходов на основании п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 (Определением ВАС РФ от 30.11.2011 N ВАС-15301/11 отказано в передаче дела N А40-61747/10-76-239 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления).

Таким образом, в связи с тем, что перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим, стоимость материалов, полученных при демонтаже оборудования, не являющегося основным средством, правомерно отнести к внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль. Противоположную позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде, при этом судебная практика в настоящий момент складывается в пользу налогоплательщика.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2013