Организация заключила трудовые договоры с иногородними гражданами

Впоследствии по приказу организации были произведены компенсационные выплаты указанным работникам: за наем однокомнатной квартиры - 10 тыс. руб., двухкомнатной - 15 тыс. руб., трехкомнатной - 20 тыс. руб.

Согласно локальному акту данной организации расходы работника на самостоятельный наем жилья (квартиры) подлежат возмещению работнику.

Являются ли в данном случае выплаты компенсаций расходов работников на самостоятельный наем жилья объектом обложения страховыми взносами?

Ответ: Выплаты компенсаций расходов работника на самостоятельный наем жилья в данном случае не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку относятся к выплатам социального характера, основанным на коллективном договоре, и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Однако такая позиция может вызвать споры с контролирующим органом, и, соответственно, плательщику, возможно, придется отстаивать ее в суде.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, в качестве объектов обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ указаны суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

На основании ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы на обустройство на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, обязательства производить компенсационные выплаты за наем жилья на время работы иногородних граждан в организации приняты на себя работодателем лишь на основании внутреннего акта данной организации.

Однако не подлежат обложению страховыми взносами только компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2013 N А63-13021/2012 решение нижестоящей инстанции отменено с указанием на то, что выплаты социального характера, хотя и основанные на локальном нормативном акте, но не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N А62-1345/2012 позицию ФАС Северо-Кавказского округа поддерживает, разъясняя, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, по нашему мнению, выплаты компенсаций расходов работника на самостоятельный наем жилья в данном случае не являются объектом обложения страховыми взносами.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2013