Организация в 2013 г. на основании договора цессии приобрела право требования долга в сумме 1 млн руб. Организация-должник в 2013 г. погасила данный долг на сумму 800 тыс. руб

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. организация отразила сумму дохода и сумму расходов от указанных операций в размере 1 млн руб.

Правомерен ли вывод налогового органа о завышении организацией расходов по налогу на прибыль за 2013 г. на сумму 200 тыс. руб., поскольку организация на момент исполнения должником приобретенного ранее по договору цессии права требования должна была отразить в налоговой базе по налогу на прибыль доход от этой операции в размере 1 млн руб. и одновременно пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде доходов учесть расходы, связанные с приобретением указанного права требования долга в размере 800 тыс. руб., то есть часть расходов на приобретение права требования долга от частичного погашения приобретенного права требования долга?

Ответ: По нашему мнению, вывод налогового органа о том, что организация должна была отразить в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. доход в размере 1 млн руб. и часть расходов на приобретение права требования долга (800 тыс. руб.) пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов (800 тыс. руб.), правомерен.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

При этом в указанной норме не определено, как отражать доход, если должник исполнит требование только в части.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

По нашему мнению, исходя из смысла вышеназванных норм НК РФ организация должна была отразить в декларации за 2013 г. доход в размере 1 млн руб., поскольку в указанном периоде произошло погашение части долга должником. При этом организация в декларации за 2013 г. может отразить только часть расходов на приобретение права требования долга (800 тыс. руб.) пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов (800 тыс. руб.).

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письмах от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 25.12.2013 N Ф03-6176/2013 по делу N А51-26184/2012.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

06.06.2014