Может ли поставщик, заключивший с торговой организацией договор возмездного оказания услуг и оплативший ей услуги по выкладке продовольственного товара, учесть данные затраты в составе рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Да, поставщик, заключивший с торговой организацией договор возмездного оказания услуг и оплативший ей услуги по выкладке продовольственного товара, может учесть данные затраты в составе рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам (пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объектами рекламирования могут выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Вместе с тем ст. 779 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" установлено, что торговые организации на основании договоров возмездного оказания услуг могут оказывать услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров (ч. 11 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ).

Согласно официальной позиции, если оговоренные в договоре действия торговой организации направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к определенным товарам поставщика, такие действия являются услугами по рекламе и при надлежащем документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в составе рекламных расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах норматива, установленного п. 4 данной нормы (Письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11641, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244).

Н. В.Фирфарова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.06.2014