Организация вывезла товар в таможенном режиме экспорта 20.01.2006. Декларация по налоговой ставке НДС 0% и полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%, были представлены 30.11.2006, то есть после истечения установленного 180-дневного срока для их представления. Возникает ли у организации обязанность по исчислению пеней и с какого момента они начисляются?

Ответ: При реализации товара на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, указанные в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Моментом определения налоговой базы в указанной ситуации является дата отгрузки, а именно 20.01.2006.

Таким образом, так как организацией в установленный срок не представлен установленный пакет документов для подтверждения правомерности применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении реализованных на экспорт товаров, ей необходимо было исчислить сумму налога по ставке 18% либо 10% и отразить в декларации за июль 2006 г.

Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Исходя из вышеизложенного, организация должна исчислить сумму пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС начиная с 21-го числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день отгрузки товаров, а именно с 21 февраля 2006 г. Указанная позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140.

Однако существует и иная точка зрения, согласно которой пени должны начисляться начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с соответствующим набором документов. Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05, Постановлении ФАС ВВО от 30.11.2006 по делу N А28-3289/2006-109/21.

Суд указывает, что из положений п. 9 ст. 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате НДС в указанной ситуации возникает на 181-й день считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

Следовательно, и пени должны начисляться со 181-го дня и до дня представления соответствующей декларации.

На основании вышеизложенного рассматриваемая ситуация является спорной и поэтому налогоплательщику необходимо самостоятельно принять решение на основе изложенной информации.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.02.2007