Согласно положениям ст. 320 НК РФ к прямым расходам по торговым операциям относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров. Вправе ли организация включить в данные расходы для целей налога на прибыль затраты на погрузочно-разгрузочные работы и услуги хранения на складе временного хранения при прохождении таможенного оформления товара?

Ответ: В состав расходов на доставку (транспортных расходов) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров включаются также затраты на погрузочно-разгрузочные работы и услуги хранения на складе временного хранения при прохождении таможенного оформления товара.

Обоснование: В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

В НК РФ конкретный перечень работ и услуг, включаемых в транспортные расходы, не расшифровывается. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД), в раздел "Транспорт и связь" в подраздел 63 "Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность" включены следующие виды услуг:

63.1 Транспортная обработка грузов и хранение;

63.2 Прочая вспомогательная транспортная деятельность;

63.4 Организация перевозок грузов.

Именно этой позиции (определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД) придерживаются налоговые органы (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 N Ф03-А51/04-2/3629).

Прямые расходы, уменьшая доходы от реализации, распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе. Косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Поскольку в ст. 320 НК РФ идет речь о затратах на доставку товаров до склада налогоплательщика, следовательно, к этим затратам относят не только оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров, но и оплату услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плату за временное хранение грузов (до момента поступления груза на склад налогоплательщика).

Ю. М.Фуфаева

Группа компаний "КСК групп"

18.10.2013