Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, стоимость основного средства (ксерокса), приобретенного и оплаченного им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ. Отметим также, что перечень расходов, предусмотренный указанной статьей, является закрытым. Более того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Отметим также, что согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Их этого следует, что только после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, имущество индивидуальных предпринимателей, приобретенное ими до государственной регистрации, не признается в целях уменьшения налоговой базы по единому налогу основным средством, и, соответственно, расходы на его приобретение не признаются расходами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) не вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, стоимость основного средства (в данном случае - ксерокса), приобретенного и оплаченного им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.02.2007