Физическое лицо, зарегистрированное в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, приобрело в 2014 г. в общую долевую собственность квартиру на себя и своего усыновленного ребенка, не достигшего возраста 18 лет. Каким образом усыновителю подтвердить свое право на имущественный налоговый вычет в части доли усыновленного ребенка?

Ответ: В подтверждение права усыновителя на имущественный налоговый вычет в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность усыновленных детей в возрасте до 18 лет могут быть представлены:

- либо свидетельство об усыновлении ребенка;

- либо свидетельство о рождении ребенка, выданное в соответствии со ст. 44 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Закон N 143-ФЗ).

Обоснование: Поскольку в вопросе указано, что купившее квартиру физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, напомним, что налоговые вычеты не могут быть использованы, если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения или переведен на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, что предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный для покупателей жилья, предоставляется только при определении налоговой базы по НДФЛ и только для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для покупателей жилья, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность своих детей (подопечных) в возрасте до 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ).

Документы, представляемые в налоговый орган для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартир, комнат или доли (долей) в них, перечислены в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ. В частности, в перечень документов включены:

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет.

Поскольку в ст. 220 НК РФ прямо не прописано, какими документами в целях получения имущественного налогового вычета подтверждается статус усыновителя, при решении рассматриваемого вопроса следует исходить из того, что государственная регистрация усыновления ребенка производится по заявлению усыновителей (усыновителя) на основании решения суда об установлении усыновления ребенка (п. 1 ст. 41 Закона N 143-ФЗ).

Семейным кодексом РФ предусмотрена возможность по просьбе усыновителя присвоения усыновленному ребенку фамилии усыновителя и указанного им имени (п. 2 ст. 134 СК РФ), а также изменения в целях обеспечения тайны усыновления даты рождения усыновленного ребенка и места его рождения (п. 1 ст. 135 СК РФ). Об изменении фамилии, имени и отчества, даты и (или) места рождения усыновленного ребенка указывается в решении суда о его усыновлении (п. 5 ст. 134 и п. 2 ст. 135 СК РФ).

При регистрации делается запись акта об усыновлении (п. 1 ст. 42 Закона N 143-ФЗ), на основании которой при необходимости вносятся соответствующие изменения в запись акта о рождении ребенка в установленном порядке, а в случае изменения на основании решения суда об установлении усыновления ребенка места рождения ребенка может быть составлена новая запись акта о рождении ребенка органом записи актов гражданского состояния по месту рождения ребенка, указанному в решении суда (п. п. 1 и 2 ст. 44 Закона N 143-ФЗ).

На основании записи акта об усыновлении выдается свидетельство об усыновлении, в котором, в частности, указываются фамилия, имя, отчество, гражданство, национальность (если это указано в записи акта об усыновлении) усыновителей (усыновителя) (ст. 43 Закона N 143-ФЗ) и новое свидетельство о рождении ребенка на основании измененной или вновь составленной в связи с усыновлением записи акта о рождении ребенка (ст. 44 Закона N 143-ФЗ).

Таким образом, в подтверждение права усыновителя на имущественный налоговый вычет в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность усыновленных детей в возрасте до 18 лет могут быть представлены:

- либо свидетельство об усыновлении ребенка;

- либо свидетельство о рождении ребенка, выданное в соответствии со ст. 44 Закона N 143-ФЗ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.07.2014