Какие отчетные периоды по налогу на прибыль организаций могут быть признаны для налогового агента? В частности, какие отчетные периоды по названному налогу признаются для организации - налогового агента, являющейся одновременно налогоплательщиком, исчисляющим авансовые платежи по фактически полученной прибыли?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Таким образом, отчетные периоды по налогу на прибыль организаций (далее - налог) установлены как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов.

Отчетные периоды по налогу установлены п. 2 ст. 285 Кодекса.

Абзацем 1 указанного пункта установлено, что отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Абзацем 2 указанного пункта установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, в абз. 1 указанного пункта не указано, для налогоплательщиков или для налоговых агентов установлены отчетные периоды, а в абз. 2 указанного пункта отчетные периоды установлены только для налогоплательщиков, исчисляющих суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли.

Поэтому можно сделать вывод, что для всех налоговых агентов отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Это означает, что отчетными периодами для организации - налогового агента, являющейся одновременно налогоплательщиком, исчисляющим авансовые платежи по фактически полученной прибыли, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Однако вышеуказанный вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

В соответствии со ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Это означает, что порядок ведения налогового учета зависит от того, какие отчетные периоды признаны для организации.

Из п. 2 ст. 285 Кодекса следует, что отчетные периоды для организации-налогоплательщика могут быть признаны либо в соответствии с абз. 1 указанного пункта, либо в соответствии с абз. 2 указанного пункта.

Следовательно, отчетные периоды по налогу, признанные для организации, являются элементом ее учетной политики для целей налогообложения.

В связи с изложенным для организации - налогового агента, являющейся налогоплательщиком, исчисляющим суммы ежемесячных авансовых платежей не по фактически полученной прибыли (то есть в соответствии с абз. 3 - 6 п. 2 ст. 286 Кодекса), отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В свою очередь, для организации - налогового агента, являющейся налогоплательщиком, исчисляющим суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли (то есть в соответствии с абз. 7 п. 2 ст. 286 Кодекса), отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.02.2007