Организация в установленный срок не представила в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Вправе ли налоговый орган на этом основании вынести решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств?

Ответ: Неисполнение организацией обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, не является основанием для принятия налоговым органом решения о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 286 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом МНС России N САЭ-3-23/286@.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 3 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В силу п. 11 ст. 76 НК РФ правила приостановления операций по счетам в банках, установленные данной статьей, применяются также в отношении налоговых агентов.

Однако, как разъяснил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", поскольку п. 3 ст. 76 НК РФ возможность приостановления операций по счетам в банках связывает с несвоевременным представлением налоговых деклараций, а в силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговую декларацию может представить только налогоплательщик, соответствующая мера не может быть применена к налоговому агенту в случае нарушения им сроков представления расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ.

Следовательно, непредставление организацией налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период не дает налоговому органу права принять решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.10.2013