Нефтеперерабатывающий завод реализовал в январе 2007 г. произведенный им автомобильный бензин на территории РФ обществу с ограниченной ответственностью, которое вывезло указанный нефтепродукт за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта. Предоставляется ли в этом случае освобождение от уплаты акциза НПЗ?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 182, 183 и 184 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ) объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 183 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) акцизом операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по вывозу автомобильного бензина, помещенного под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ освобождаются от обложения акцизом на основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ.

При этом право на такое освобождение предоставляется непосредственно плательщику акциза - производителю этого нефтепродукта, в том числе из давальческого сырья (п. 2 ст. 184 НК РФ).

В случае реализации НПЗ произведенного им автомобильного бензина на территории РФ право собственности на эти нефтепродукты в соответствии с договором поставки переходит от продавца к покупателю (ООО). Учитывая, что последний осуществляет вывоз нефтепродуктов от своего имени, освобождение от обложения акцизом в соответствии с п. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ НПЗ не предоставляется.

Кроме того, следует учитывать, что НПЗ является плательщиком акциза в отношении операций по реализации на территории РФ произведенного им автомобильного бензина на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные операции подлежат обложению акцизом на день отгрузки автомобильного бензина исходя из его объема в натуральном выражении по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ). Данные суммы акциза принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ).

До вступления Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ в силу указанное освобождение предоставлялось налогоплательщикам, осуществляющим операции, подлежащие налогообложению в соответствии с п. п. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, с такими нефтепродуктами, которые в дальнейшем были помещены под таможенный режим экспорта (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007