Организация выплачивает работнику компенсацию в связи с его переводом на другую нижеоплачиваемую работу в той же организации по состоянию здоровья. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии со ст. 182 Трудового кодекса РФ при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в предоставлении другой работы, на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пунктом 14 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Таким образом, расходы на оплату труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 14 ст. 255 НК РФ в порядке, установленном ст. 182 ТК РФ. Указанные расходы принимаются в размере доплаты до прежнего среднего заработка в течение одного месяца со дня перевода на такую работу в соответствии с медицинским заключением. В случае перевода на нижеоплачиваемую работу в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, такие доплаты учитываются до установления стойкой утраты трудоспособности или выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ).

Следовательно, предусмотренные ст. 182 ТК РФ выплаты в пользу работника, с которым заключен трудовой договор, являются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку они относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ).

В случае отсутствия медицинского заключения, выданного в установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ порядке, вышеупомянутые выплаты в состав расходов на оплату труда не включаются как не соответствующие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, и объектом налогообложения по ЕСН не признаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007