Организация оказывает посреднические услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом в пригородном сообщении в соответствии с агентским договором. В каком порядке указанные операции подлежат обложению НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Абзацем 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В силу п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации посреднических услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом в пригородном сообщении, осуществляемые организацией в соответствии с агентским договором, от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не освобождаются (п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 НК РФ).

Указанные операции подлежат обложению НДС по ставке 18% в общеустановленном порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ исходя из суммы доходов, полученных агентом от принципала в виде вознаграждения, размер которого установлен агентским договором (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом момент определения налоговой базы по НДС возникает на одну из наиболее ранних дат: день передачи этих услуг или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007