Российская организация осуществила ввоз оборудования на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, произвела уплату НДС таможенным органам и приняла его к вычету. Подлежат ли восстановлению указанные суммы НДС в случае возврата этого оборудования иностранному контрагенту в связи с выявлением неустранимых дефектов при его эксплуатации?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме.

При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

Общая сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется исходя из налоговой ставки 10% или 18% и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ (п. 5 ст. 164 и п. 5 ст. 166 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Абзацем 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 данной статьи, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Таким образом, одним из условий принятия НДС к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления является их использование для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учитывая, что оборудование, подлежащее возврату иностранному контрагенту в связи с неустранимыми дефектами, выявленными при его эксплуатации, не может быть использовано для вышеуказанных операций, суммы НДС, уплаченные таможенным органам и правомерно принятые к вычету российской организацией, подлежат восстановлению (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, в том налоговом периоде, в котором данное оборудование возвращено иностранному контрагенту. Указанные суммы в его стоимость не включаются, а учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 2 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007