Какие требования должны быть предъявлены к документу, подтверждающему резидентство иностранной организации, представляемому российской организации при выплате дохода нерезиденту в целях исчисления налога на прибыль с учетом применения положений международного договора?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 310 Налогового кодекса РФ в случае выплаты российской организацией (налоговым агентом) иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В целях применения положений международного договора (соглашения) нерезидент должен представить российской организации, выплачивающей доход нерезиденту, подтверждение того, что нерезидент имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), при этом данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а российская организация должна обеспечить перевод на русский язык.

Подтверждение представляется российской организации, выплачивающей доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным соглашением предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации или в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, представляемый иностранной организацией подтверждающий ее резидентство документ должен быть подписан и заверен компетентным органом, по смыслу и содержанию подтверждать местонахождение и уплату налогов на территории страны регистрации.

В целях исключения предъявления претензий со стороны налоговых органов по необоснованному применению положений международного договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05) представляемое нерезидентом подтверждение должно содержать апостиль.

В связи с этим российская организация вправе использовать документ, подтверждающий резидентство иностранной организации в целях применения положений международного договора, только при соблюдении следующих условий и требований: документ должным образом подписан, скреплен печатью компетентного органа, апостилирован, переведен на русский язык и представлен нерезидентом до даты выплаты ему дохода.

Д. В.Румянцев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2007