Должна ли организация, выступающая в качестве налогового агента, удерживать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности субъекта РФ - г. Москвы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 марта 2007 г. N 20-05/024041

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации. Субъект РФ как публично-правовое образование не является плательщиком налога на прибыль.

В ст. 275 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

На основании п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Таким образом, если плательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

В соответствии с п. 2.2.17 Положения о Департаменте имущества г. Москвы, которое утверждено Постановлением Правительства Москвы от 16.07.2002 N 559-ПП, департамент является держателем акций (долей) по поручению Правительства Москвы в хозяйственных обществах, закрепленных в собственности г. Москвы.

Департамент имущества г. Москвы, получая дивиденды, действует от имени субъекта РФ как орган государственной власти в рамках установленной компетенции. При этом вся сумма перечисленных обществом дивидендов поступает в бюджет г. Москвы.

Следовательно, учитывая, что налоговый агент удерживает налог у лица, которое является плательщиком налога, то при выплате дивидендов по принадлежащим г. Москве акциям у организации не возникает обязанности по удержанию налога с указанных доходов.

Порядок налогообложения дивидендов по акциям, принадлежащим субъекту РФ, определен в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 и основан на нормах ст. ст. 24 и 246 НК РФ. Данный порядок следует применять начиная с 1 января 2002 г.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

13.03.2007