Письмо ФНС России от 17.08.2006 N ММ-6-21/819@ "О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых" введено в действие с 01.01.2007 и определяет порядок уплаты НДПИ и представления налоговой декларации по НДПИ, а также отменяет Письмо МНС России от 01.07.2004 N 21-2-05/74@ "О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых", действовавшее в 2006 г. Исходя из положений указанных Писем, налогоплательщик считает, что в каждом отдельном субъекте РФ, в котором ему предоставлены участки недр согласно лицензиям на пользование недрами, необходимо встать на налоговый учет и уплачивать НДПИ за полезные ископаемые, добытые на территории данного субъекта РФ, только в одной инспекции ФНС России на территории данного субъекта РФ. НДПИ за добытые полезные ископаемые в данном субъекте РФ уплачивается отдельно по каждому КБК, при этом в платежном поручении указываются код ОКАТО инспекции ФНС России по данному субъекту РФ, в которой налогоплательщик состоит на налоговом учете в качестве плательщика НДПИ, и ИНН и КПП инспекции ФНС России, в которую налогоплательщик представляет налоговые декларации по НДПИ. При этом местом представления налоговой декларации по НДПИ является инспекция ФНС России по месту нахождения налогоплательщика. Правомерна ли указанная позиция?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 335 Налогового кодекса РФ налогоплательщик подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 2 этой статьи, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей НДПИ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731. Так, если место нахождения организации и место нахождения участка недр (или участков) находятся на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то недропользователь подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в налоговом органе по месту своего нахождения.

Если же участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если в данном субъекте Российской Федерации один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то управление ФНС России по этому субъекту Российской Федерации определяет тот налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик.

Таким образом, в соответствии с указанным Приказом постановка налогоплательщика на налоговый учет производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации.

В соответствии с Письмом ФНС России от 17.08.2006 N ММ-6-21/819@ "О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых", вступившим в силу с 1 января 2007 г., уплата НДПИ в отдельном субъекте Российской Федерации должна производиться по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. При этом в платежных документах на уплату НДПИ указывается код ОКАТО по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в данном субъекте Российской Федерации, а также ИНН и КПП налогового органа по месту представления налоговой декларации.

Статьей 345 НК РФ определено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика, следовательно, местом представления налоговой декларации по НДПИ, как правомерно указано в вопросе, является инспекция ФНС России по месту нахождения налогоплательщика.

Вместе с тем, если налогоплательщик в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших, с 1 января 2007 г. он представляет налоговую декларацию по НДПИ в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Е. В.Грызлова

Главный специалист-эксперт

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2007