Организация получает займы от других юридических лиц под льготные (существенно ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ) проценты. Существует ли в данном случае риск доначисления дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на прибыль?

Ответ: В отличие от кредитного договора, являющегося возмездным (ст. 819 Гражданского кодекса РФ), для договора займа уплата процентов не является обязательным условием. Договор займа считается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в определенных п. 3 ст. 809 ГК РФ случаях.

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрено увеличения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму материальной выгоды от экономии на процентах по договорам займа.

Доход в виде материальной выгоды, предусмотренный ст. 212 НК РФ, учитывается только при формировании налоговой базы по НДФЛ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований. При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 судьями указано, что средства (в частности, денежные средства), полученные по договору беспроцентного займа на условиях возврата такой же суммы, не являются полученными безвозмездно для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Следовательно, получение беспроцентного займа или займа под минимальные проценты не должно рассматриваться как получение дохода от безвозмездно оказанных услуг или получения материальной выгоды.

В связи с этим, по нашему мнению, в данном случае отсутствуют основания для возникновения внереализационного дохода в виде материальной выгоды (доначисленных процентов по займам до уровня ставки рефинансирования).

Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128, Письме ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5@, Письме УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71407.

Таким образом, ни Минфин России, ни ФНС России не указывают на возможность увеличения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму материальной выгоды от экономии на процентах по договорам займа.

При этом следует отметить, что согласно ст. 34.2 НК РФ Минфин России уполномочен давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.

Обращаем внимание на то, что арбитражная практика по данному вопросу сложилась также в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2004 N А56-40256/03, ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2005 N Ф03-А51/04-2/3780, ФАС Московского округа от 01.04.2005 N А-А41/2142-05, ФАС Центрального округа от 07.02.2005 N А09-10504/04-13).

Вместе с тем само по себе наличие арбитражной практики свидетельствует о возможных разногласиях с налоговыми органами. Однако, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу и положительную арбитражную практику, можно говорить о высокой доле вероятности вынесения судебного решения в пользу налогоплательщика.

А. А.Майоров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

26.03.2007