Согласно договору переработки, заключенному с белорусской организацией, российская организация вывозит сырье в Республику Беларусь. В дальнейшем организация ввозит часть готовой продукции на территорию Российской Федерации, а часть продукции реализует на территории Республики Беларусь. Подлежит ли налогообложению НДС стоимость переработки той части продукции, которая реализована на территории Республики Беларусь и не ввозится организацией в Российскую Федерацию? Подлежит ли налогообложению НДС в Российской Федерации реализация такой продукции на территории Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национального законодательства Сторон.

Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг), в том числе услуг по переработке товаров, российским налогоплательщикам следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по переработке сырья, то есть услуг, связанных с движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации. Поэтому услуги по переработке сырья, оказываемые на территории Республики Беларусь, в том числе сырья, продукты переработки которого в дальнейшем реализуются на территории Республики Беларусь, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, являющихся продуктами переработки, сообщаем, что в соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товара считается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации. Поскольку указанные продукты переработки в момент начала отгрузки (транспортировки) находятся на территории Республики Беларусь, местом их реализации территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие операции объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не признаются.

А. Н.Лозовая

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.03.2007