К организации по соглашению сторон переходят все права и обязанности генподрядчика по договору подряда, в том числе аванс, выданный генподрядчику заказчиком. Обязана ли организация начислять НДС с полученного аванса, если денежные средства организация пока не получала и они поименованы только в соглашении?

Ответ: У организации, к которой по соглашению сторон перешли права и обязанности генподрядчика, налоговых обязательств в части выданного заказчиком аванса предыдущему генподрядчику не возникает до момента перечисления организации этого аванса предыдущим генподрядчиком.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является в том числе день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том периоде, в котором данные авансовые платежи были получены. Следовательно, налогоплательщик при получении авансовых платежей должен увеличить на них налоговую базу периода получения данных платежей.

Из изложенного можно сделать вывод, что аванс, выданный предыдущему генподрядчику, должен был включаться у него в налоговую базу и облагаться НДС.

В рассматриваемой ситуации денежные средства организация (новый генподрядчик) пока не получала и они поименованы только в соглашении.

Следовательно, у этой организации в отношении НДС новых налоговых обязательств не возникает.

В Письме Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-11/149 указывается, что на основании п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет подрядчиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных от заказчика в счет предстоящего выполнения работ, подлежат вычетам при перечислении подрядчиком указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в полном объеме новому подрядчику.

Соответственно, у нового генподрядчика возникает обязанность по исчислению НДС на момент получения сумм аванса от предыдущего генподрядчика.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

21.10.2013