Российская организация - экспедитор по договору транспортной экспедиции оказывает услуги, связанные с перевозкой экспортируемых грузов. При этом организация по поручению и за счет своих заказчиков, но от своего лица оплачивает все возникающие по перевозкам расходы. Вознаграждение экспедитора определяется как разница между суммой счета, предъявленного клиенту к оплате, и суммой оплаченных организацией расходов по перевозке. Каков порядок применения ставки по НДС 0%? Каков порядок определения налоговой базы по НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 марта 2007 г. N 19-11/28223

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Положение указанного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами. То есть работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой товара, вывезенного с территории РФ в таможенном режиме экспорта.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации указанных выше работ (услуг) в налоговый орган представляются документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

Данные положения распространяются на российских налогоплательщиков НДС, которые непосредственно выполняют работы (оказывают услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров.

На основании п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ.

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

При этом налогоплательщик может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, иного порядка определения налоговой базы НК РФ не предусмотрено.

Основание: Письмо ФНС России от 23.11.2006 N 03-4-03/2251.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

27.03.2007