О признании правомерным в 2004 - 2005 гг. отказа налоговых органов индивидуальному предпринимателю в освобождении (продлении освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае отсутствия у него операций по реализации товаров (работ, услуг) и выручки от их реализации в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с начала которого применяется освобождение

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 марта 2007 г. N 03-07-14/11

В связи с жалобами на акты налоговых органов, отказавших в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждому налогоплательщику или налоговому агенту предоставлено право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по их мнению, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. При этом согласно ст. 138 Кодекса акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в обращениях содержались жалобы на акты налоговых органов по указанному вопросу, эти обращения были направлены на рассмотрение в ФНС России Письмами Минфина России от 17.09.2004 N 03-04-11/153 и 17.03.2006 N 03-04-15/64.

Одновременно сообщаем, что при применении индивидуальным предпринимателем в 2004 - 2005 гг. освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 145 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., индивидуальные предприниматели имели право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученная этими индивидуальными предпринимателями, без учета налога не превышала в совокупности один миллион рублей. При этом в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не должна была превышать один миллион рублей.

На основании положений указанной статьи Кодекса индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) для подтверждения предельного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны представить в налоговые органы выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в 2004 - 2005 гг. могло быть использовано (продлено) в случае осуществления индивидуальным предпринимателем в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с начала которого применялось освобождение (каждых трех последовательных календарных месяцев в периоде использования освобождения), операций по реализации товаров (работ, услуг), сумма выручки от осуществления которых не превышала вышеуказанный размер.

Учитывая изложенное, если индивидуальным предпринимателем, направившим в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с начала которого применялось освобождение (каждых трех последовательных календарных месяца в периоде использования освобождения), не осуществлялись операции по реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, отсутствовала выручка от этих операций, а также не производились записи в книге продаж, книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, журнале выставленных счетов-фактур, то такие индивидуальные предприниматели право на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не имели. В связи с этим отказ налоговых органов в освобождении (продлении освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в случае отсутствия у индивидуального предпринимателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствующем периоде, по нашему мнению, законодательству о налоге на добавленную стоимость не противоречит.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

28.03.2007