Вправе ли индивидуальный предприниматель заполнять налоговую декларацию по НДФЛ и ЕСН по методу отгрузки?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Исходя из положений п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) индивидуальными предпринимателями определяется как денежное выражение фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН) определяется налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, по общему правилу доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Из указанных норм следует, что при исчислении НДФЛ и ЕСН в состав расходов включаются только те затраты, которые фактически понесены налогоплательщиком и связаны с извлечением дохода.

Таким образом, заполнение налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН по методу отгрузки противоречит указанным нормам НК РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2005 N А33-7563/04-С6-Ф02-731/05-С1.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007