В I квартале 2007 г. организация осуществляла два вида деятельности, облагаемые по общей системе и по системе налогообложения в виде ЕНВД. Со II квартала 2007 г. деятельность, облагаемая ЕНВД, не ведется. Как организации распределять общехозяйственные расходы, понесенные после II квартала до окончания года, для целей исчисления налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего напомним, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (абз. 1, 4 п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Изложенный порядок применяется исключительно в случае невозможности разделения расходов налогоплательщика (абз. 3, 4 п. 9 ст. 274 НК РФ).

При этом расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года (см. Письма Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65).

Как следует из текста вопроса, со II квартала деятельность, облагаемая ЕНВД, организацией не велась, поэтому расходы, произведенные со II квартала, полностью относятся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.

В рассматриваемом случае исходя из положений абз. 1, 4 п. 9 ст. 274 НК РФ сумма общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, за полугодие, 9 месяцев и год, будет равна сумме расходов соответствующего отчетного (налогового) периода за вычетом расходов, отнесенных в I квартале к деятельности, переведенной на ЕНВД. Перераспределение общехозяйственных расходов, рассчитанных по результатам деятельности организации за I квартал, нормами НК РФ не предусмотрено.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007