В каких случаях применяются налоговые вычеты по акцизам, установленные п. 14 ст. 200 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Положениями действующего с 01.01.2007 п. 14 ст. 200 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено право налогоплательщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина и передающих этот бензин на давальческих началах на производство продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной по возникающему при этой операции объекту налогообложения.

Так, лица, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, могут на давальческой основе передавать на переработку в продукцию нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонный бензин, произведенный ими как из собственного сырья, так и из давальческого.

В первом случае у производителя прямогонного бензина из собственного сырья возникает объект налогообложения в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Соответственно, начисленная этим производителем по данной передаче сумма акциза подлежит (согласно п. 14 ст. 200 НК РФ) вычетам при представлении им в налоговые органы документов, подтверждающих направление произведенного им прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ, а именно:

копии договора указанного производителя с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым производителем прямогонного бензина заключен договор на его переработку;

реестра счетов-фактур, выставленных (лицу, имеющему свидетельство на производство прямогонного бензина и совершившему операцию, предусмотренную пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ) лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с Порядком представления таких реестров в налоговые органы, утвержденным Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н "Об утверждении форм реестров счетов-фактур, Порядка представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов" (зарегистрирован в Минюсте России 15.11.2006 N 8474).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам признана объектом налогообложения по акцизам.

Согласно данной норме НК РФ у лица, осуществившего производство прямогонного бензина из давальческого сырья, возникает объект налогообложения по акцизам.

В случае если этот бензин передается (в том числе на основании распорядительных документов собственника этого бензина) на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, то сумма акциза, начисленная производителем прямогонного бензина в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, также (согласно п. 14 ст. 200 НК РФ) подлежит вычетам при представлении документов, перечисленных в пп. 2 п. 14 ст. 201 НК РФ, а именно:

копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;

копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Обращаем внимание на то, что документы, установленные пп. 2 п. 14 ст. 201 НК РФ, предусматривают обязательное заключение собственником прямогонного бензина договора на его переработку в продукцию нефтехимии с лицом, имеющим соответствующее свидетельство.

Кроме того, согласно положениям ст. 220 Гражданского кодекса РФ переработчик давальческого сырья не приобретает права собственности на выработанные из этого сырья товары и, следовательно, не обладает правом распоряжения ими, передача этих товаров другим лицам может быть осуществлена только по распоряжению собственника.

Также следует иметь в виду, что согласно положениям п. п. 1, 2 и 9 ст. 198 НК РФ сумма акциза, начисленная производителем прямогонного бензина из давальческого сырья, не предъявляется собственнику этого сырья, только если передача этого бензина лицу, имеющему свидетельство на его переработку, осуществляется на основании распорядительных документов указанного собственника (поскольку в этом случае производитель прямогонного бензина имеет право на установленные п. 14 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты).

Если же выработанный из давальческого сырья бензин передается имеющим свидетельство производителем собственнику этого сырья, то указанный производитель обязан (согласно пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) начислить по этой передаче соответствующую сумму акциза и (в соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ) предъявить ее собственнику.

В результате, если собственник прямогонного бензина, произведенного из принадлежащего ему сырья, самостоятельно передаст его на давальческой основе на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему соответствующее свидетельство, то цену на эту продукцию он должен сформировать с учетом суммы акциза, уплаченной им производителю прямогонного бензина.

Таким образом, если производитель прямогонного бензина из давальческого сырья передаст этот бензин либо его собственнику, либо на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на эту переработку, но по собственной инициативе (т. е. без соответствующего распоряжения собственника этого бензина и (или) без заключения этим собственником договора с лицом, осуществляющим переработку прямогонного бензина в продукцию нефтехимии), то указанный производитель теряет право на установленные п. 14 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.04.2007