Организация Б предоставляет собственные железнодорожные вагоны организации А на основании договора оказания услуг по предоставлению вагонов для международных перевозок. Однако организация А сама международных перевозок не осуществляет, но предоставляет эти вагоны на основании договора для осуществления международных перевозок третьему лицу. Имеет ли право организация Б в данном случае применять ставку НДС 0% в отношении услуг, оказываемых организации А на основании абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров, оказываемые российской организацией, не являющейся железнодорожным перевозчиком, облагаются НДС по ставке 0%. При этом правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении таких услуг должна быть подтверждена документами, перечисленными в п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды - лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок (абз. 3, 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" к железнодорожному подвижному составу относятся локомотивы, грузовые вагоны, пассажирские вагоны локомотивной тяги и мотор-вагонный подвижной состав, а также иной предназначенный для обеспечения осуществления перевозок и функционирования инфраструктуры железнодорожный подвижной состав.

На основании приведенных норм услуги, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, по предоставлению принадлежащего ей на праве собственности железнодорожного подвижного состава, удовлетворяющего требованиям, предусмотренным ст. 2 Федерального закона N 17-ФЗ, для осуществления международных железнодорожных перевозок товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ, облагаются НДС по ставке в 0% (абз. 3, 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-08/13926, от 11.08.2011 N 03-07-08/258, от 13.07.2011 N 03-07-08/215, от 04.05.2011 N 03-07-08/141, от 29.04.2011 N 03-07-08/134). При этом правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении таких услуг должна быть подтверждена документами, перечисленными в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

22.10.2013