Акционерное общество, начислившее акционерам дивиденды, приняло решение о размещении дополнительных акций среди своих акционеров вместо выплаты дивидендов. При этом в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются акционерам деньгами. Подлежит ли в данном случае уплате налог на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Пунктом 1 ст. 27 Федерального закона N 208-ФЗ установлено, что уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Учитывая вышеизложенное, в случае если уставом акционерного общества предусмотрены положения, установленные ст. 27 Федерального закона N 208-ФЗ, то акционерное общество (налоговый агент), начислившее акционерам дивиденды, но размещающее среди своих акционеров вместо выплаты им дивидендов дополнительные акции, не обязано удерживать у таких акционеров и перечислять в бюджет налог на прибыль организаций. То есть дополнительно размещаемые акционерным обществом акции выдаются акционерам на полную сумму начисленных дивидендов без удержания налога на прибыль организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.04.2007