Является ли детализация телефонных разговоров ИФНС России, полученная у оператора связи и подтверждающая звонок налогоплательщику, надлежащим извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки, если у налогового органа отсутствует текст телефонограммы?

Ответ: Детализация телефонных разговоров, полученная у оператора связи, не является надлежащим извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки без текста телефонограммы. После 24.08.2013 извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки должно быть вручено под расписку налогоплательщику (его представителю), направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Обоснование: Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе нарушение права налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения ее материалов и представлять свои объяснения, является основанием для отмены решения налогового органа (п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка (п. 2 ст. 101 НК РФ). При этом НК РФ не конкретизирует, каким образом должен быть извещен налогоплательщик.

Пленум ВАС РФ разъяснил, что извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки не может быть признано ненадлежащим только на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом, кроме направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его непосредственно налогоплательщику. Пленум ВАС РФ допускает и другие способы уведомления налогоплательщика, например телефонограммой, телеграммой, по факсу, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В то же время следует учитывать, что каждое лицо, участвующее в арбитражном процессе, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Следовательно, какой бы способ извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки ни использовал налоговый орган, в случае возникновения спора ему придется доказать факт такого извещения.

При рассмотрении налоговых споров суды неоднократно указывали, что одной лишь детализации телефонных разговоров недостаточно для подтверждения надлежащего уведомления налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, если налоговый орган не представит в суд текст телефонограммы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2013 N А21-3424/2012, от 15.09.2010 N А13-18310/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2009 N А32-19721/2007-12/282, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2008 N Ф04-5904/2008(12480-А03-25)).

Вместе с тем Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" были внесены изменения в часть первую НК РФ, которые вступили в силу после принятия Пленумом ВАС РФ Постановления N 57 и не были им учтены.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. Федерального закона N 248-ФЗ) налоговые органы могут передавать налогоплательщику документы:

- непосредственно под расписку;

- по почте заказным письмом (в этом случае датой его получения считается шестой день со дня отправки);

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если это предусмотрено НК РФ, а также если налогоплательщик обязан отчитываться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Следовательно, после 24.08.2013 извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки обязательно должно быть вручено под расписку налогоплательщику (его представителю), направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. А значит, детализация телефонных разговоров, полученная у оператора связи (даже с текстом телефонограммы), не может являться надлежащим извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки без извещения способом, предусмотренным п. 4 ст. 31 НК РФ.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

22.10.2013