Организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. По результатам проведения камеральной налоговой проверки организации было отказано в применении налоговой ставки 0 процентов. Основанием для такого решения явилось то, что представленные организацией выписки по счету распечатаны с использованием средств вычислительной техники и не подтверждают поступление экспортной выручки от иностранного покупателя товара в связи с отсутствием на них печати банка. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в частности, товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются, в частности, следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В соответствии с п. 2.1 разд. 2 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П (далее - Правила), выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

При этом Правилами предусмотрено, что если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации.

Таким образом, исходя из указанных положений Правил выписки банка, свидетельствующие о поступлении выручки от иностранного покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, отвечают требованиям пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, что подтверждает обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.07.2006 N КА-А40/6152-06 суд пришел к выводу, что ссылка налогового органа на отсутствие заверения банком представленных банковских документов не основана на требовании НК РФ ввиду того, что в соответствии с п. 2.1 Правил выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. По аналогичному основанию ФАС Московского округа в Постановлении от 28.06.2006 N КА-А40/5501-06 решил, что довод налогового органа о том, что представленные выписки банка не заверены надлежащим образом и не могут быть использованы в работе, неправомерен. Подобные выводы изложены также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А56-24278/2005.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007