Собственником дачного земельного участка - членом дачного некоммерческого объединения граждан - зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом земельном участке. Какую ставку земельного налога следует применять в отношении данного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные ставки земельного налога, в рамках которых представительные органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливают ставки налога, которые должны применяться на их территориях.

Так, п. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действующей до принятия Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, а также занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельных участков, в отношении прочих земель - 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков.

Статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" определены понятия садового, огородного и дачного земельного участка.

Так, садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений), огородным - земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Дачным земельным участком считается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

В Письме от 05.07.2006 N 03-06-02-04/101 Минфин России указал, что установленная ст. 394 НК РФ предельная ставка в размере 0,3 процента кадастровой стоимости при налогообложении земельных участков дачных хозяйств не применяется, применяется ставка 1,5 процента.

Минфин России в Письме от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138 разъяснил, что, давая отдельные понятия данным земельным участкам, законодатель не отождествляет их друг с другом. Однако, указал Минфин России, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом земельном участке, при исчислении земельного налога в отношении этого дачного земельного участка может быть применена налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента, как для земельного участка, занятого жилищным фондом.

Исходя из вышеизложенного, налоговая ставка земельного налога в отношении дачных земельных участков может устанавливаться в размере 0,3 процента в случае, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на таком участке.

Пунктом 16 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ внесены изменения. В новой редакции ст. 394 НК РФ предусмотрено, что ставка земельного налога в размере 0,3 процента применяется также в отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 268-ФЗ положения абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в ред. Закона N 268-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Закон N 268-ФЗ вступил в силу 31.01.2007 (за исключением отдельных положений).

Исходя из положений вышеизложенных норм, с 01.01.2007 ставка земельного налога при налогообложении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не может превышать 0,3 процента.

Таким образом, в указанной ситуации ставка земельного налога не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости дачного участка.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007