Организация, применявшая общую систему налогообложения и определявшая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в декабре 2006 г. отгрузила товар покупателю. С 1 января 2007 г. она перешла на упрощенную систему налогообложения. Признаются ли объектом налогообложения по НДС, налогу на прибыль или единому налогу суммы оплаты за указанный товар, поступившие в феврале 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 273 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 и 26.2 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы от реализации товара кассовым методом, т. е. на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, суммы денежных средств, поступившие в период применения этого специального налогового режима (в феврале 2007 г.) в оплату товара, отгруженного в период применения общего режима налогообложения (в декабре 2007 г.), учитываются при исчислении единого налога (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль указанные суммы организацией, определявшей доходы и расходы кассовым методом, не учитываются (п. 2 ст. 249 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Принимая во внимание то, что на момент определения налоговой базы (на дату отгрузки товара) указанная организация применяла общую систему налогообложения и являлась плательщиком НДС, операции по реализации указанного товара признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007