Об определении организациями, применяющими УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы", "доходы"), остаточной стоимости ОС и НМА при переходе на общий режим налогообложения; о включении в расходы при переходе на исчисление налога на прибыль задолженности по оплате за услуги, приобретенные в период применения УСН, в стоимости которых учитываются суммы НДС

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/104

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перехода на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, применяющим объект налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

1. В соответствии с п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

Данная норма распространяется на налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.

2. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении указанного налога.

Порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, гл. 26.2 Кодекса не установлен.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и приобретающие в этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим налогообложения в целях применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса должны определять остаточную стоимость этих основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

3. В соответствии с п. 2 ст. 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. При этом расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в случае, если после перехода организации на общий режим налогообложения эти товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, то согласно п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения п. 2 ст. 346.25 Кодекса, задолженность по оплате за услуги, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, в стоимости которых учитываются суммы налога на добавленную стоимость, включается в расходы при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль" Кодекса.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

16.04.2007