Организации в ходе проведения выездной налоговой проверки было выставлено требование о представлении документов, а через четыре дня - решение о приостановлении проведения проверки. При этом до вынесения решения о приостановлении проверки некоторым из работников организации были вручены повестки о вызове в налоговый орган и даче показаний в качестве свидетелей. Даты, на которые вызваны работники, приходятся на период приостановления выездной проверки. Обязана ли организация представить документы по требованию в установленный срок и насколько правомерен опрос работников при условии, что десятидневный срок исполнения требования и даты проведения опросов приходятся на период приостановления выездной налоговой проверки?

Ответ: Организация обязана представить налоговому органу те документы, которые были истребованы до момента приостановления проверки, в срок.

Рамками действующего законодательства налоговые органы не ограничены в полномочиях опрашивать в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления налоговой проверки, однако организация может попытаться оспорить правомерность указанных действий налогового органа в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ истребованные налоговым органом в ходе проведения проверки документы представляются в течение 10 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего требования.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Пунктом 9 ст. 89 НК РФ установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с проводимой проверкой.

При этом законодательством не предусмотрено приостановление срока исполнения требования о представлении документов, которое было получено до приостановления выездной проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации срок исполнения требования у организации приходится на период приостановления проведения проверки, однако это обстоятельство не ведет к перерыву срока исполнения требования и не снимает с организации обязанности по своевременному представлению запрашиваемых документов (Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-02-07/1/24644, от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246).

Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), поддержав контролирующие органы, указал, что налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены налоговым органом до момента приостановления проверки, в указанный срок (п. 26 Постановления N 57).

Что касается опроса свидетелей, то в рамках действующего законодательства налоговые органы не ограничены в полномочиях вызывать в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления проведения выездной налоговой проверки (п. 9 ст. 89, п. 1 ст. 90 НК РФ). Приостановление проведения выездной проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля, а только лишь тех, что связаны с истребованием документов у налогоплательщика, а также действиями на территории налогоплательщика, связанными с проводимой проверкой (Письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 16)). Официальную позицию подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2011 N А29-8923/2010 и от 05.03.2012 N А29-1341/2011, ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2010 N А33-16826/2008).

Однако есть решение суда, который не принял показания свидетелей, допрошенных в период приостановления проверки, в качестве доказательств (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А65-23705/2009).

Таким образом, учитывая разъяснения контролирующих органов, мнение которых подтверждено Постановлением N 57, организация обязана представить налоговому органу те документы, которые были запрошены налоговым органом до момента приостановления проверки.

Рамками действующего законодательства налоговые органы не ограничены в полномочиях опрашивать в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления налоговой проверки. Правомерность таких показаний в качестве доказательств возможных нарушений организация вправе попытаться оспорить в судебном порядке, учитывая неоднозначность судебной практики.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.10.2013