Налоговая инспекция в начале выездной проверки истребовала у организации документы и через два дня после вручения требования приостановила проверку на месяц в связи с направлением запросов контрагентам. А через две недели (в период приостановления проверки) организация получила по почте заказное письмо (направленное за день до приостановления проверки) с еще одним требованием о представлении документов. Когда нужно представить документы?

Ответ: По требованию, врученному до приостановления проверки, организация обязана представить документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Требование, полученное по почте после приостановления проверки, организация обязана выполнить в течение 10 рабочих дней с момента возобновления налоговой проверки.

Обоснование: При проведении налоговой проверки должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Истребованные документы должны представляться налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования на бумажном носителе в виде заверенных проверяемым лицом копий или в электронном виде, если они составлены в электронной форме (п. п. 1 - 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, документы (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). При этом руководитель налогового органа или его заместитель вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов у контрагентов, путем вынесения соответствующего решения. При этом на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Пленум ВАС РФ разъяснил, что в период приостановления выездной налоговой проверки налоговый орган не лишается права осуществлять какие-либо действия, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. При этом налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). То есть, если обязанность представить документы возникла у налогоплательщика до приостановления налоговой проверки, документы должны быть представлены, независимо от факта приостановления проверки. Следовательно, по требованию, врученному до приостановления проверки, организация обязана представить документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования.

Что касается документов, истребованных по второму требованию, то эти документы нельзя считать "запрошенными" до приостановления проверки, даже если требование было отправлено по почте до вынесения решения о приостановлении проверки.

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления налоговым органом требования о представлении документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Так как заказное письмо было направлено за день до приостановления проверки, шестой день приходится на период приостановления проверки. Поскольку на момент приостановления проверки требование еще не считалось полученным, обязанности представить документы до приостановления проверки не возникло. Ведь действия по истребованию документов выражаются в направлении соответствующего требования (п. 1 ст. 93 НК РФ), а срок для представления документов исчисляется со дня получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Таким образом, организация обязана выполнить второе требование в течение 10 рабочих дней с момента возобновления налоговой проверки.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

23.10.2013