Налогоплательщик согласно новому п. 8 ст. 75 НК РФ и изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ может быть освобожден от ответственности и от уплаты пеней, если руководствовался письменными разъяснениями Минфина России. Для этого необходимо, в частности, чтобы разъяснения были адресованы самому налогоплательщику или "неопределенному кругу лиц". Однако в НК РФ не уточняется, какие разъяснения можно считать данными "неопределенному кругу лиц". Вместе с тем очень многие письма Минфина России, которые публикуются в СМИ, размещаются в справочных правовых системах, оформлены в виде ответов на вопросы конкретных организаций. Но в этих письмах даются разъяснения по ситуациям, актуальным для многих, то есть как раз для неопределенного круга лиц. Признаются ли такие письма Минфина России разъяснениями, освобождающими от ответственности и уплаты пеней?

Ответ: С 2007 г. выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа), освобождает от уплаты штрафов и пени (ст. ст. 75, 111 Налогового кодекса РФ).

Разъяснение может содержаться как в документе нормативного характера, включая акты индивидуально-правового характера, так и в письмах, направленных налогоплательщикам.

Напомним, что еще ранее ВАС РФ указывал, что при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности не имеет значения, было ли адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц (п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К разъяснениям, адресованным неопределенному кругу лиц, относятся письма массового характера, содержащие ответ, который применительно к рассмотренной в письме ситуации может быть использован всеми налогоплательщиками. В подобных разъяснениях используются такие словосочетания, как "доведите указанные разъяснения до налоговых органов и налогоплательщиков" и т. п.

При этом можно рекомендовать использовать последние по дате издания разъяснения или разъяснения, подписанные должностным лицом более высокого уровня.

Письма Минфина России, публикуемые в средствах массовой информации, размещаемые в справочных правовых системах, как правило, представляют собой адресное разъяснение, то есть ответ на поставленный вопрос. Использовать их в качестве разъяснений, рассчитанных на неопределенный круг лиц, не всегда возможно, поскольку ответ может носить общий характер и не учитывать специфику деятельности, осуществляемой другим налогоплательщиком. Может быть и наоборот, ответ основывается на информации, изложенной в запросе, которая при публикации письма в средствах массовой информации воспроизводится не полностью.

Проверка наличия или отсутствия обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, освобождающих от начисления пени, является обязанностью налоговых органов и суда.

В случаях возникновения у налогоплательщика сомнений в использовании разъяснений он вправе самостоятельно обратиться с соответствующим запросом в Минфин России.

С. В.Разгулин

Начальник отдела координации

и контроля деятельности ФНС России,

анализа и общих вопросов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.04.2007